Как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022 года?

С 1 января 2023 года изменился порядок уплаты НДФЛ. Раньше зарплата признавалась доходом на последнее число месяца, за который ее начисляли. Теперь - на дату выплаты. Поскольку никаких переходных положений в НК не предусмотрено, выходит так, что выданная в январе зарплата за декабрь 2022 года относится сразу к двум периодам - и к 2022 году, и к 2023 году. В этой связи налоговые органы дали рекомендации по порядку отражения такой зарплаты в 6-НДФЛ.

Как заполнить 6-НДФЛ, зависит от того, когда была выплачена зарплата - в декабре или январе.

Зарплата за декабрь выплачена в декабре

Если организация выплатила работникам зарплату за первую и вторую половину декабря в декабре 2022 г. и НДФЛ удержала при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря, то согласно разъяснениям, данным в письме ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, декабрьская зарплата отражается в расчете 6-НДФЛ за 2022 год.

Образцы заполненных отчетов см. здесь.

Зарплата за декабрь выплачена в январе

Если организация в декабре выплатила работникам зарплату только за первую половину декабря (аванс), а окончательный расчет был произведен в январе, то в соответствии с письмом ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ декабрьскую зарплату нужно разделить на две части.

Доходы в этом случае будет отражаться в расчете по-особому.

Аванс за декабрь указывается в 6-НДФЛ за 2022 год:

• по строкам 110 и 112 - доход в виде аванса;
• по строке 140 - исчисленный НДФЛ с аванса;
• в справке о доходах (приложение 1 к расчету) - доход в виде аванса, начисленный и удержанный с него НДФЛ.

Зарплата за вторую половину декабря отражается в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 года и справках о доходах за 2023 год:

• в разделе 1 - сумма удержанного НДФЛ с аванса и зарплаты за вторую половину декабря;
• по строкам 110 и 112 - доход в виде зарплаты за вторую половину декабря;
• по строке 140 - исчисленный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря;
• по строке 160 - сумма удержанного НДФЛ с аванса и зарплаты за вторую половину декабря;
• в справке о доходах (приложение 1 к расчету) - доход в виде зарплаты за вторую половину декабря, начисленный и удержанный с него НДФЛ.

Налоговые вычеты

При исчислении налога с декабрьской зарплаты, вторая часть которой была выплачена в январе, согласно разъяснениям ФНС можно дважды применять стандартный налоговый вычет.

Первая часть декабрьской зарплаты, выплаченная в декабре 2022 года, считается доходом 2022 года. Соответственно, если к тому моменту доходы работника не превысили 350 тыс. рублей, к авансу за декабрь может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года.

А вторая часть декабрьской зарплаты, выплаченная в январе 2023 года, считается доходом 2023 года. Соответственно, к ней можно применить стандартный вычет за январь.

Образцы заполненных отчетов см. здесь.

Доходы в декабре превысили 5 млн. рублей

В случае, когда организация выплачивала декабрьскую зарплату в январе работникам, чей доход уже превысил 5 млн. руб., возникает вопрос по поводу отражения таких доходов в 6-НДФЛ. К сожалению, несмотря на огромное количество писем и разъяснений ФНС по заполнению 6-НДФЛ, данный вопрос остается открытым.

С учетом представленных разъяснений в вышеуказанных письмах, считаем возможным отражение таких доходов следующим образом:

• аванс за декабрь указывается в расчете за 2022 год в составе доходов, превышающих 5 млн. руб. Соответственно, налог по таким доходам исчисляется по ставке 15% и отражается по правилам, рассмотренным выше;
• зарплата за вторую половину декабря указывается в расчете за 1 квартал 2023 года и справках о доходах за 2023 год. Поскольку этот доход выплачен в январе 2023 года, он считается доходом уже 2023 года и, соответственно, к таким доходам может быть применена ставка 13%, а не 15%, т.к. доход, исчисленный с начала налогового периода, не превысил 5 млн. руб.

Образцы заполненных отчетов см. здесь.